2025-01-23
Pandemin och digitaliseringens framfart har förändrat sättet vi arbetar på och skapat nya möjligheter för både arbetsgivare och arbetstagare att välja var arbetet kan utföras. Medan många har återvänt till kontoret, har andra valt att fortsätta arbeta på distans. Men hur påverkar denna flexibilitet de skattemässiga reglerna?
Sommaren 2023 tillsatte Regeringen utredningen Moderna och enklare skatteregler för arbetslivet (SOU 2025:4) för att undersöka begreppet tjänsteställe och om de nuvarande reglerna för tjänsteställets placering kan anpassas till den ökande flexibiliteten. Syftet är att skapa ökad förutsägbarhet för arbetsgivare, anställda och företagare i en arbetsmiljö där gränserna för var och hur arbete utförs blir allt mer flytande. Utredningen överlämnades till Regeringen den 15 januari 2025, med föreslagna nya regler som förväntas träda i kraft den 1 januari 2027.
Enligt 12 kap. 8 § inkomstskattelagen (1999:1229) kan en anställd endast ha ett tjänsteställe hos respektive arbetsgivare. Huvudregeln är att tjänstestället ska vara där huvuddelen av arbetet utförs, vilket kan vara i arbetsgivarens lokaler, i den anställdes bostad eller på en plats där arbetsmaterial hämtas eller lämnas, eller där arbetsuppgifter förbereds och avslutas. Tjänsteställets placering har betydelse för bland annat avdrag för resor till och från arbetet, avdrag för dubbel bosättning och tjänsteresor.
Enligt utredningen föreslås att tjänsteställets placering ska bestämmas med utgångspunkt av arbetsgivarens eller uppdragsgivarens avsikt vid anställningens eller uppdragets början, det vill säga var arbetet avses utföras. Frivilligt distansarbete ska inte beaktas i denna bedömning.
Bedömningen för placeringen av tjänstestället föreslås ske enligt följande turordning:
Förslaget innebär även en nyhet för enskilda näringsidkare som ska fastställa ett tjänsteställe för samtliga näringsverksamheter som bedrivs av näringsidkaren. Detta gäller dock inte för innehav av näringsfastighet eller näringsbostadsrätt, för dessa ska separata tjänsteställen bestämmas för varje näringsfastighet eller näringsbostadsrätt. Tjänstestället ska vara den plats där fastigheten eller bostadsrätten är belägen.
Denna nyhet av tjänsteställets placering påverkar främst enskilda näringsidkare med flera näringsverksamheter. I dagsläget kan dessa näringsidkare ha olika tjänsteställen för sina verksamheter, vilket innebär att resor mellan näringsverksamheterna skattemässigt betraktas som arbetsresor med avdragsrätt endast om kostnaderna överstiger 11 000 kronor. Enligt förslaget ska ett enhetligt tjänsteställe fastställas, vilket medför att resor mellan näringsverksamheterna betraktas som resor i näringsverksamheten och kostnaden kan dras av utan beloppsgräns. Ändringen kan även medföra utökade möjligheter för avdrag för övernattningar, måltider och småutgifter i samband med resor utanför verksamhetsorten.
Utredningen föreslår att begreppet tjänsteresa definieras i inkomstskattelagen, vilket innebär att resor till och från en tjänsteresa inte längre behöver klassificeras som privat resande utan istället ses som en del av tjänsteresan. Vidare föreslås en sammanslagning av reglerna för ökade levnadskostnader vid tillfälligt arbete på annan ort och dubbel bosättning, i syfte att förenkla för den enskilde eftersom dessa regler idag separata.
Ek Juridik följer noggrant remissinstansernas synpunkter på förslaget. Har du frågor om hur lagförslaget kan påverka dig eller dina anställda? Kontakta oss på Ek Juridik så hjälper vi dig vidare.